免除债务,账务处理

2019-01-23   来源:爱情名言

股东豁免债务的会计核算
篇一:免除债务,账务处理

龙源期刊网 .cn

股东豁免债务的会计核算

作者:陈红燕

来源:《财经界·学术版》2014年第17期

摘要:本文从财务的角度出发,以酷买网(430690)整体变更股份公司为例,对股东豁免债务涉及的财务、税务进行深入探讨。为企业在未分配利润为负的情况下进行股份制改造提供思路。

关键词:债务豁免 关联方 会计核算 涉税分析

一、案例简介

2013 年 8 月 31 日,酷买网控股股东与公司达成协议,将公司应付控股股东债务豁免了 100 万元。整体变更时有限公司未分配利润为负的情况下,公司以不高于审计机构审计且不高于评估机构评估的净资产值折股,整体变更为股份有限公司。

二、理论概述

(一)债务豁免与债务重组

债务豁免。即企业债务被债权人豁免,原来列为企业负债的部分相应消除。

债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式主要包括:以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。修改其他债务条件,是指不包括上述以资产清偿债务和将债务转为资本这两种方式在内的修改其他债务条件进行的债务重组方式,如减少债务本金、减少或免去债务利息等。

债务豁免是否可以理解为将债务本金减少至零的方式呢?首先,债务重组的前提是被限定为债务人发生了财务困难,再者,债务重组类型中的修改其他债务条件是以列举方式提出几种方式,其中减少债务本金是指有条件地放弃部分债权,以求收回其余部分的债权,并不是全额免除。所以债务豁免区别于债务重组,不能适用债务重组相关的法规。

(二)关联方债务豁免

关联方一般是指有关联的各方,关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的,构成关联方。因此,控股股东对公司债务的豁免属于关联方债务豁免。

财务会计
篇二:免除债务,账务处理

一 .2×11年10月15日,甲公司从乙公司赊购一批原材料,价款为200000元,增值税为34000元。由于甲公司财务困难,无法按照合同规定偿还乙公司债务。2012年4月15日,双方经过协商达成一项债务重组协议。乙公司同意,甲公司以一批自产的产品和一辆轿车来偿还债务。该批产品的实际成本为100000元,市场价格为130000元,增值税税率为17%。该轿车的原值为120000元,累计折旧为30000元,评估确认的价值为60000元。假定乙公司对该项债权计提了坏账准备2000元。该批产品和轿车已经发送至乙公司。不考虑其他相关税费。

分析:

甲公司用以清偿债务的非现金资产的公允价值=130000+60000=190000(元)

甲公司以产品清偿债务发生的增值税销项税额=130000*17%=22100(元)

甲公司应确认的债务重组利得=200000+34000-190000-22100=21900(元)

2*12年4月15日,甲公司具体的账务处理如下:

(1) 将轿车的账面价值转入固定资产清理。

借:固定资产清理 90000

累计折旧 30000

贷:固定资产 120000

(2) 确认债务重组利得

借:应付账款——乙公司 234000

贷:主营业务收入 130000

应交税费——应交增值税(销项税额) 22100

固定资产清理 60000

营业外收入——债务重组利得 21900

(3) 结转产品成本

借:主营业务成本 100000

贷:库存商品 100000

(4) 确认轿车处置损益

借:营业外支出——处置非流动资产损失 30000

贷:固定资产清理 30000

乙公司应确认的债务重组损失=200000+34000-190000-22100-2000=19900(元)

2012年4月15日,乙公司具体的账务处理如下:

借:原材料 130000

应交税费——应交增值税(销项税额) 22100

固定资产——轿车 60000

坏账准备 2000

营业外支出——债务重组损失 19900

贷:应收账款——甲公司 234000

二. 2011年12月18日,甲公司销售一批材料给乙公司(乙公司为股份有限公司),价款为150000元,增值税为25500元,付款期为2个月,由于乙公司发生财务困难,无法按期支付贷款。2012年5月10日,双方经过协商达成一项债务重组协议,甲公司同意乙公司以其部分股份抵偿该账款。假设债务转为资本后乙公司注册资本为6000000元,净资产的公允价值为7200000元,抵债股份占甲公司注册资本的2%。相关手续已办理完毕。假定乙公司对该项应收账款计提了1%的坏账准备。不考虑其他相关税费。

分析:

甲公司取得乙公司股份的公允价值=7200000*2%=144000(元)

甲公司对应收乙公司账款计提的坏账准备=175500*1%=1755(元)

甲公司应确认的债务重组损失=175500-144000-1755=29745(元)

2012年5月10日,甲公司的账务处理为:

借:长期股份投资——乙公司 144000

坏账准备 1755

营业外支出——债务重组损失 29745

贷:应收账款——乙公司 175500

甲公司占乙公司注册资本的份额=6000000*2%=120000(元)

甲公司取得乙公司股份的资本溢价=144000-12000=24000(元)

乙公司应确认的债务重组利得=175500-144000=31500(元)

2012年5月10日,乙公司的账务处理为:

借:应付账款——甲公司 175500

贷:实收资本 120000

资本公积——资本溢价 24000

营业外收入——债务重组利得 31500

三. 2011年10月5日 ,甲公司从乙公司购买一批商品,价款为200000元,增值税税率

为17% , 贷款于1个月之内支付。甲公司由于财务困难无法按期偿还应付乙公司的贷款。假定乙公司对该项应收项款计提了10000元的坏账准备。2012年1月5日双方经过协商达成一项债务重组协议,具体内容如下:

(1)乙公司同意将债务本金减少至150000元,并将债务到期日延长至2012年12月31日

(2)2012年甲公司如果盈利,还要支付债务利息,利率为5%,到期日一次支付。 分析:

甲公司对重组债务的利息在符号预计负债确认条件的情况下,应确认为一项预计负债。 甲公司应确认的预计负债=150000*5%=7500(元)

甲公司应确认的债务重组利得=234000-150000-7500=76500(元)

(1)2012年1月5日,甲公司的具体账务处理。

借:应付账款——乙公司 234000

贷:应付账款——乙公司(债务重组) 150000

预计负债 7500

营业外收入——债务重组利得 76500

(2)假定2012年甲公司盈利,则甲公司在2012年12月31日偿还债务本金利息时的账务处理。

借:应付账款——乙公司(债务重组) 150000

预计负债 7500

贷:银行存款 157500

(3)假定2012年甲公司亏损,则甲公司在2012年12月31日偿还债务本金时的账务处理。 借:应付账款——乙公司(债务重组) 150000

贷:银行存款 150000

同时冲减已确认的预计负债:

借:预计负债 7500

贷:营业外收入——债务重组利得 7500

乙公司应确认的债务重组损失=234000-150000-10000=74000(元)

(1)2012年1月5日,乙公司的具体账务处理。

借:应收账款——乙公司(债务重组) 150000 坏账准备 10000

营业外支出——债务重组损失 74000

贷:应收账款——乙公司 234000

(2)假定2012年甲公司盈利,则甲公司在2012年12月31日收到债务本金及利息时的账务处理。

借:银行存款 157500

贷:应收账款——乙公司(债务重组) 150000 营业外支出——债务重组损失 7500

(3)假定2012年甲公司亏损,则甲公司在2012年12月31日收到债务本金时的账务处理。

借:银行存款 150000

贷:应收账款——乙公司(债务重组) 150000

四. 2011年1月20日,华联实业股份有限公司向甲公司销售一批A产品,A产品的生产成本为120000元,合同约定的销售价格为150000元,增值税销项税额为25500元。华谊公司开出

发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产品,甲公司收到A产品并验收入库。根据合同约定,甲公司须于30天内付款。

借:应收账款——甲公司 175500

贷:主营业务收入 150000 应交税费——应交增值税(销项税额) 25500 借:主营业务成本 120000

贷:库存商品 120000 甲公司于2011年12月1日给华联公司开出、承兑一张面值175500元、为期6个月的不带息商业汇票。2012年6月1日,华联公司收回票款。

(1)2011年1月20日,发出商品。

借:发出商品 120000

贷:库存商品 120000 借:应收账款——甲公司(应收销项税额) 25500

贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 25500

(2)2011年12月1日,收到甲公司开来的不带息商业汇票,华联公司据以确认销售收入。

借:应收票据 175500免除债务,账务处理。

贷:主营业务收入 150000 应收账款——甲公司(应收销项税额) 25500 借:主营业务成本 120000

贷:发出商品 120000

(3)2012年6月1日,收回票款。

借:银行存款 175500

贷:应收票据 175500

五. 华联实业股份有限公司A商品的标价为每件100元。乙公司一次购买A商品2000件,根据规定的折扣条件,可得到10%的商业折扣,增值税税率为17%。

免除债务,账务处理。

发票价格=100*2000*(1-10%)=180000(元)

销项税额=180000*17%=30600 (元)

借:应收账款——乙公司 210600

贷:主营业务收入 180000 应交税费——应交增值税(销项税额) 30600

六、华联实业股份有限公司向乙公司赊销一批产品,合同约定的销售价格为10000元,增值税销项税额为1700元。华联公司开出开出发票账单并发出产品。根据合同约定,产品赊销期限为30天,现金折扣条件为2/10 , 1/20, N/30, 计算现金折扣时不包括增值税。华联公司采用总价法的会计处理如下:

(1)赊销产品。

借:应收账款——乙公司 11700

贷:主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700

(2)假定乙公司在10天内付款,可按2%得到现金折扣。

现金折扣=10000*2%=200(元)

借:银行存款 11500

财务费用 200

贷:应收账款——乙公司 11700

(3)假定乙公司超过10天但在20天内付款,可按1%得到现金折扣。

现金折扣=10000*1%=100(元)

借:银行存款 11600

财务费用 100

贷:应收账款——乙公司 11700

(5) 假定乙公司超过20天付款,不能得到现金折扣。

借:银行存款 11700

贷:应收账款——乙公司 11700

七、 2011年3月1日,华联实业股份有限公司与B 公司签订一项售后回购协议。协议约定,华联公司向B公司销售一批商品,售价为500000元,增值税专用发票上注明的增值税销项税额为85000元;华联公司应于2011年12月31日将所售商品购回,回购价格为520000元,增值税额为88400元。2011年3月1日,华联公司收到B公司支付的贷款,但所售商品并未发出;2011年12月31日,华联公司购回所售商品。华联公司有关会计处理如下:

(1)2011年3月1日,华联公司收到销售价款。

借: 银行存款 585000

贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 85000 其他应付款——B公司 500000免除债务,账务处理。

(2)2011年3月31日,华联公司计提利息。

回购价格大于原售价的差额=520000-500000=20000(元)

每月计提的利息费用=20000/10=2000(元)

借:财务费用 2000

贷:其他应付款——B公司 2000 以后各月计提利息费用的会计处理同上,此略。

(3)2011年12月31日,华联公司按约定的价格购回该批商品。 520000 借:其他应付款——B公司

应交税费——应交增值税(进销税额) 88400

贷:银行存款 608400

债权债务明细表及账务处理意见
篇三:免除债务,账务处理

债 权 债 务 明 细 及 账 务 处 理 意 见

新债务重组准则账务处理
篇四:免除债务,账务处理

新债务重组准则的帐务处理

来源:会计之友 更新时间:2008-6-13 15:48:11 【字体:大 小】 【打印】 债务重组是债务双方为最大限度地降低经济损失而选择的较为经济——或说是最佳——的解决债务纠纷的一种方法。为规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露,财政部根据《企业会计准则——基本准则》,1998年制定了《企业会计准则——债务重组》,并于2001年进行了修订(下称旧准则);2006年财政部在制定的新的准则体系中,对该准则再次进行了修订,发布了《企业会计准则第12号——债务重组》(下称新准则)。新准则的实施,使我国会计核算方法向国际会计惯例又前进了一大步,必将对活跃我国市场经济、加速结算资产周转、清偿陈旧债务、提高企业经济效益起到重要的作用。比较新旧准则,可以看出无论是定义,还是会计账务处理及其对相关财务状况的影响,都有很大的不同。现评析如下。

一、定义的差异比较

新准则规定:债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项;旧准则中债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决,同意债务人修改债务条件的事项。比较这两个定义可以看出,新旧准则下的债务重组,无论是内涵,还是外延,都有质的不同。

(一)前提条件不同

新准则强调债务人必须是发生了财务困难,处于财务困难的情况下才谈得上有债务重组的可能;而旧准则中,只要是修改了原定的债务条件——包括修改债务的金额和偿还时间,均作为债务重组。也就是说,旧准则中,债务重组可以发生在债务人不处于财务困难的条件下。

(二)实质条件不同免除债务,账务处理。

新准则强调债权人必须做出让步,以债权人做出让步作为债务重组的最终结果或重要特征。债权人做出让步,是指债权人同意财务困难的债务人现在或将来以低于债务重组账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括:减免债务人部分债务本金或利息,降低债务人应付债务的利率等。这样,债务重组的范围更加明确、具体,也更合理和科学,排除了旧准则下,债务人不处于财务困难条件下的清算或改组时的债务重组,以及虽修改了债务条件,但实质上债权人并未做出让步的债务重组等事项。例如,在债务人发生财务困难时,债权人同意债务人用存货抵偿到期债务,但不调整偿还金额和时间,就不属于新准则下的债务重组,因为实质上债权人没有做出让步。

旧准则中债务重组的方式有五种;新准则中调整为四种。应该说重组方式上没有实质性的改变,只是新准则的表述更为简洁易懂。因为新准则中的第一种方式是把旧准则中的第一种和第二种方式合并为一;新准则第四种方式是“以上三种方式的组合”,旧准则第五种方式是“以上两种或两种以上方式的组合”,这里只是文字表述上的差异,实质内容并无不同。

二、会计账务处理的解读

新准则改变了“一刀切”的做法,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积,改为将债务重组利得计入营业外收入;对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量基础。

(一)以现金清偿债务的

债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额,计入当期损益,而不是资本公积,与债权人的账务处理是对应的。改变了旧准则下同一笔业务存在两种不同的账务处理方法的现象。这种处理方式更合理,也符合一致性原则。

(二)以非现金资产清偿债务的

债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,确认资产转让损益,计入当期损益。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,应当先冲减该债权已计提的坏账准备,坏账准备不足以冲减的部分,计入当期损益。在笔者所见的以存货清偿债务的例子中,有以下几点没有讲解清楚或者说含糊不清而应当值得注意的问题:发生该种债务重组时,1.债务人应视同销售处理账务。因为非现金资产为存货的,应当作为销售处理,按照《企业会计准则第14号——收入》的规定,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本;2.债权人应取得增值税完税发票才能抵扣相关的进项税额。举例说明如下:

例1,2007年4月8日,A公司销售一批材料给B公司,材料销售价格为150 000元,增值税税率为17%。2007年7月1日,B公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,A公司同意B公司用其产品抵偿该材料款。该产品市价为100 000元,增值税率为17%,产品成本为80 000元,该产品已计提存货跌价准备为6 000元。A公司接受B公司抵偿债务的商品作库存商品入库,并且取得该产品的增值税完税凭证。A公司对该笔款项已计提坏账准备5 000元。假定A、B公司均为一般纳税人,不考虑其他税费。账务处理应如下。

1.债务人B公司的会计处理:

(1)计算债务重组利得:

(150 000+150 000×17%)-(100 000+100 000×17%)

=58 500(元)

(2)计算转让产品收益:

100 000-(80 000-6 000)=26 000(元)

借:应付账款——A公司175 500

贷:主营业务收入100 000

应交税金——应交增值税(销项税项)17 000

营业外收入——债务重组利得58 500

借:主营业务成本74 000

存货跌价准备6 000

贷:库存商品80 000

2.债权人A公司的会计处理:

计算债务重组损失:

(150 000+150 000×17%-6 000)-(100 000+100 000×17%)=52500(元)

借:库存商品100 000

应交税金——应交增值税(进项税额)17 000

坏账准备5 000

营业外支出——债务重组损失53 500

贷:应收账款——B公司175 500

对这种债务重组的账务处理,有些作者(编者)并没有视作销售处理,而是直接冲减库存商品,债务人就只有一笔分录:

借:应付账款——A公司175 500

贷:库存商品100 000

应交税金——应交增值税(销项税额)17 000

存货跌价准备6 000

营业外收入——债务重组利得52 500

这种账务处理显然是错误的。但在有些教材和专业论文中仍是如此做法,应引起重视,及时纠正。

三)债务转为资本的

这种重组方式,表现为债务人将债务转为实收资本(或股本),债权人将债权转为股权。因此,债务转为资本,实际上是增加债务人的实收资本(或股本)。债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为实收资本(或股本),股份的公允价值总额与实收资本(或股本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额计入当期损益。若已计提减值准备的,先冲减该减值准备,不足冲减的部分,计入当期损益。

例2,A公司应收B公司货款28万元,因B公司遭受水灾无力支付。经双方协商,A公司同意其以普通股10万股(面值1元,市价2元)偿还债务。B公司为此发生印花税5

免除债务,账务处理

http://m.myl5520.com/mingrenmingyan/94810.html

展开更多 50 %)
分享

热门关注

情人节爱情名言名句(锦集2篇)

爱情名言

情人节爱情名言名句集合2篇

爱情名言

最暖心的爱情名言警句(锦集3篇)

爱情名言

经典爱情名言名句_最经典的爱情名言佳句(合集3篇)

爱情名言

经典爱情名言警句【三篇】

爱情名言

关于顶级天花板爱情名言警句【三篇】

爱情名言

经典爱情名言名句_爱情的名言名句(合集3篇)

爱情名言

爱情经典名句_爱情名言名句【3篇】

爱情名言

爱情名言警句161句集合6篇

爱情名言

时间的爱情名言范文(精选二篇)

爱情名言