消费税对企业环境保护行为的影响
篇一:环境税对企业的影响
宁波大红鹰学院
题目 消费税对企业环保行为的影响
所在学院
专 业
班 级 学 号 姓 名 指导教师 财富管理学院 财务管理
2016年 月 日
毕业论文诚信声明
本人郑重声明：
所呈交的毕业论文《浙江丽水乡村旅游产品开发的策略研究》是本人在指导老师的指导下，独立研究、写作的成果。除文中特别加注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等学校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。
学生签名：
年 月 日
消费税对企业环境保护行为的影响
摘要：在我国的税法体系中消费税是最重要的税种之一，通过对消费方式的引导间接遇到企业经营和调节收入分配，推动企业自主地保护生态环境的行为。在我国近年来也为企业的环境保护和企业的节能减排方面的推动做出了许多贡献，特别是消费税制度的设定、征税环节的选择和税率设计上对环境保护的导向性更为明显，但是仍然存在着诸多亟待解决的问题。消费税制度改革需要由于环境保护的整体布局相协调，着重突出企业环境保护的效能，本文以消费税对企业的环境保护行为的影响进行分析，先论述和谐社会征收消费税的意义再到当前企业治理环境污染的主要手段，进而就如何推进消费税对企业环境保护的促进作用提出相应的、切实有效的对策措施。
关键词:消费税 环境保护 影响
Effect of excise taxes on environmental protection behavior of enterprises
Abstract: in the consumption tax in our tax system is one of the most important taxes, meet business indirectly through the Guide to consumption patterns and adjust income distribution, promote enterprise independent acts to protect ecological environment. In our country in recent years as corporate environmental protection and promoting enterprise energy saving and emission reduction has made many contributions, in particular setting consumption tax system, tax options and rate design-oriented more to environmental protection, but there are still many problems to be solved. Consumption tax system reform requires coordination due to the overall layout, highlight the effectiveness of the environmental protection, based on consumption taxes to analyze the influence of environmental protection behavior of enterprises, discusses the significance of harmonious society the consumption tax first and then to the current corporate governance means the main, and on how to promote the role of consumption taxes on enterprise environmental protection put forward and effective countermeasures.
Keywords: consumption tax environmental impact
目 录
摘要 ..................................................................................................... 2
关键词 ................................................................................................. 2
一、 和谐社会开征消费税的意义...................................................... 5环境税对企业的影响。
(一)有利于矫正市场失灵，保护环境............................................................... 5
（二）为环保事业提供资金................................................................................. 5
（三）有利于企业的良性竞争............................................................................. 5
二、 企业污染环境治理手段选择 ...................................................... 5
（一）法律手段..................................................................................................... 6
（二）行政手段..................................................................................................... 6
（三）经济手段..................................................................................................... 7
三、企业环境污染治理的国际比较 .................................................... 7
（一）征收消费税的范围.................................................. 错误！未定义书签。
(二)征收消费税的政策..................................................... 错误！未定义书签。
（三）执行的力度............................................................... 错误！未定义书签。
（四）效果比较................................................................... 错误！未定义书签。
四、建立消费税为主的治污市场机制 ................ 错误！未定义书签。
（一）完善消费税法律....................................................... 错误！未定义书签。
（二）加强行政监管........................................................... 错误！未定义书签。
（三）适当给予财政补贴................................................... 错误！未定义书签。
（四）推动消费税改革....................................................... 错误！未定义书签。
参考文献 ............................................................................................ 14
我国征收环境税对经济发展的影响
篇二:环境税对企业的影响
我国征收环境税对经济发展的影响
邓开 20071042202
内容提要
随着全球气候变暖、我国很多湖泊和河流受到污染、森林砍伐形成的很多秃山、沙漠化严重、水土流失、城市空气污染特别是城际的垃圾污染等一系列影响社会生存和发展的环境问题的凸现，和随着国际环保呼声的加强，国际经济交流的渗透环境因素的增加和我国经济发展要从粗放式高能耗高污染向环境友好，能源节约型转变，对我国订立和实施环境税提出了客观现实要求，以引导社会环境保护事业的发展，引导企业走上环境友好的可持续发展的道路，以加强国家宏观调控的能力，以提升我国国际形象和提高我国国际政治地位。本文首先介绍了环境税的理论根源论证了其合理性，进一步从经济学上分析了我国开征环境税对我国经济社会发展重要作用和影响，再而介绍了国外有关环境税的情况，最后在我国应设立什么样的环境税的基础上对我国怎么设立环境税提出建议。
[关键词]环境税 国外情况 建议
Summary
With global warming, China's many lakes and rivers are polluted, forests cut down to form a lot of bald mountains, serious desertification, soil erosion, urban air pollution, especially pollution, inter-city garbage influence social survival and development of a series of environmental problems The highlight, and with the strengthening of international environmental voice of the international economic exchanges to increase the penetration of environmental factors and the extensive mode of economic development from energy consumption and high pollution to the environment of high-friendly, energy-saving changes on the set and implementation of environmental taxes raised requirements of objective reality, in order to guide the development of social protection, environment-friendly guide enterprises to embark on the path of sustainable development to strengthen the capacity of national macro-control in order to enhance China's international image and improve China's international political status. This paper introduces the theory of root causes of environmental taxes proved reasonable, and further analysis from the economics of
the introduction of environmental taxes on the important role of economic and social development and impact, and further describes the situation of foreign taxes related to the environment, and finally in China What kind of environment should be established on the basis of taxation of how the establishment of an environmental tax proposals.
[Key Words] environmental tax the foreign situation advices
目 录
一、问题的的提出.................................................... 3
（一）我国环境变化和趋势
（二）我国环保事业现状和问题
二、环境税的理论根源和历史发展 ..................................... 5
（一）环境税的理论根源
（二）国外开设环境税的主要情况简介
三、环境税的社会经济效益分析........................................ 9环境税对企业的影响。
（一）我国开征环境税的宏观调控分析
（二）我国开征环境税分配效应分析
（三）我国开征环境税的双重经利效应分析
四、对我国设立环境税的建议......................................... 15
（一）设立环境税的应遵循的主要原则
（二）设立环境税要因地区差异而不同
（三）设立环境税要与我国发展阶段、企业承受能力相适应
五、结束语......................................................... 18
参考文献........................................................... 18
引言
环境问题是新世纪关系人类生存和发展的最重大的问题之一，它不仅关系到从一个国家到全球的经济能否持续发展，更关系到我们人类生存环境是否良好和身心健康是否有保障。
我国是一个经济发展水平较低、能源结构以煤为主、应对气候变化能力相对较弱、人口众多、领土和领海面积广大、区域发展不平衡、正处于发展阶段的黄金时期的发展中国家，随着城镇化、工业化进程的不断加快以及居民物质能源消耗水平的不断提升，我国环境问题日益严重，改革经济发展向环境友好型转变和承担的国际国内环境改善任务日加繁重。因此我国设立和完善旨在调节生态环境保护与经济社会发展的环境税将是大势所趋。
一、问题的提出
（一） 我国环境现状和变化趋势
自世界各资本主义国家开始工业化以来，由发展和战争带来的世界范围内的环境变化是十分明显和严峻的，全球环境问题构成对人类生存和发展的最大威胁。
虽然我国近些年来的环境保护和改善取得很多成绩，但生态环境很多方面的不利态势依然未能得到根本转变。如土地沙漠化和水土流失（现有水土流失面积356.92万平方千米，占国土总面积的37.2%，1），水域海域污染严重、海平面上升(七大水系总体为轻度污染，浙闽区河流为轻度污染，西北诸河为轻度污染，湖泊(水库)富营养化问题突出，海水水质全国近岸海域水质总体为轻度污染。近30年来，中国沿海海平面总体呈波动上升趋势，平均上升速率为2.6毫米/年，高于全球海平面1.7毫米/年的上升速率2，现在处于历史最高位。)，农村生态恶化(农村工矿污染凸显，城市污染向农村转移有加速趋势，农村生态退化尚未有效遏制3，)，城市和城郊空气噪音水等污染严重，各类来源废水排放总量2092.81亿吨，废气排放总637203.69亿立方
1、环境保护部:《2009年中国环境状况公报》,百度文库。
2、中国国家海洋局：《2010年中国海平面公报》，2011年轻月20日发布。3、环境保护部:《2009年中国环境状况公报》,百度文库。
米，二氧化硫2320.00万吨，烟尘1166.64万吨，氮氧化物1797.70万吨4，酸雨频率监测的488个城市(县)中，出现酸雨的城市258个，占52.9%5。)，气温持续升高、冰川熔化（与2000年相比，2020年我国年平均气温将升高1.3～2.1℃，2050年将升高2.3～3.3℃。青藏高原和天山冰川将加速退缩，一些小型冰川将消失6。），极端天气和自然灾害频发（未来100年中国境内的极端天气与气候事件发生的频率可能性增大，将对经济社会发展和人们的生活产生很大影响7），人为灾害如地下开采造成的地质灾害和重金属污染、地下水减少水质变差等加重（化学需氧量3028.96万吨，氨氮172.91万吨，石油类78.21万吨，重金属（镉、铬、砷、汞、铅，下同）0.09万吨，总磷42.32万吨，总氮472.89万吨8）。我国的环境保护和环境改善事业任重道远。
（二） 我国环保事业现状和问题
为了解公众对中国环境状况和环境状况变化趋势的直接感受，2009年，环境保护部在全国范围内组织了“公众对环境状况满意度调查”。本次调查中，只有55.6%的受访公众对目前的环境状况表示“满意”或“比较满意”。调查结果显示：城市垃圾和噪声给城市公民危害最重，而农村生态恶化问题更为突出，华北地区环境状况较其他地区更为突出。
目前我国环保事业主要存在以下几个问题：（1）公民环保意识相较低、有关环境保护的公共设施不完善。（2）企业社会责任感缺乏,企业为了追求经济效益,将污染环境这一外部的成本放在管理和运行企业经营的视线之外。（3）政府监管不够，社会的绝大多数资源都在政府监管之下，很多部门对自己所辖资源的环境保护问题都应当进行管理，而不应当置于自身责任之外想当然的交由环保部门。（4）中国缺少如同消费者协会这样的关于环境保护方面的民间非政府组织，因此不能和政府在环境保护方面形成优势互补以弥补政府作用有
4、环境保护部、国家统计局、农业部：《第一次全国污染源普查公报》，2010年2月6日发布，中国中央人民网站。
5、环境保护部:《2009年中国环境状况公报》,百度文库。
6、中国国家发展和改革委员会;《中国应对气候变化国家方案》，2007年6月印，百度文库。7、中国国家发展和改革委员会:《中国应对气候变化国家方案》，2007年6月印，百度文库。8、环境保护部、国家统计局、农业部：《第一次全国污染源普查公报》，2010年2月6日发布，中国中央人民网站。
环境税内容及意义
篇三:环境税对企业的影响
环境税内容及意义
内容
随着可持续发展理论得到国际社会日益广泛的认同，环境保护问题备受各国政府的重视。税收作为政府用以调节社会经济生活的一种重要工具和手段，在保护环境方面发挥着越来越重要的作用。一些经济发达国家由于在经济发展过程中曾饱受环境问题的困扰，率先尝试将税收用之于环境保护，并收到了较好的效果。鉴于发达国家在经济发展进程中已经取得的经验和教训，世界银行的有关专家建议发展中国家“针对环境的破坏征收环境税”。实际上，许多发展中国家已经开始将保护环境作为其税制改革的一个重要政策目标。一个以纠正市场失效、保护环境为政策目标的新的税收类别——环境税收正在悄然兴起。
由于国情和税收政策的差异，各国环境税收制度的具体内容不尽相同，但其基本内通常都由两个部分所构成：一是以保护环境为目的，针对污染、破坏环境的特定行为课征专门性税种，一般称之为环境保护，它是环境税收制度的主要内容。如荷兰的燃料使用税、废物处理税和地表水污染；德国的矿物油税和汽车税；奥地利的标油消费税；部分经济合作与发展组织成员国课征的二氧化碳税以及噪音税等等。二是其他一般性税种中为保护环境而采取的种税收调节措施，包括为激励纳税人治理污染保护环境所采取的各种税收优惠措施和对污染、破坏环境的行为所采取的某些加其税收负担的措施。在环境税收制度中，后者通常是作为辅助性内容而存在，配合种专门性环境保护税发挥作用的。
意义
环境税收的社会经济意义环境税收的产生拓宽了税收的调节领域，不仅在保护人类生存环境方面发挥了重作用，而且充分体现了税收的“公平”和效原则，具有重要的社会经济意义。
1.保护人类生存环境，促进社会经济可续发展。
自从“可持续发展，'的概念在本世纪80代被明确提出以来，至今已发展成为比较整的理论体系，并被国际社会普遍接受。可持续发展理论的指导下，联合国于1992召开了环境与发展大会，通过了《21世纪程》等重要文件，确定了全球性可持续发战略目标及其实现途径。很多国家也相继定出本国的可持续发展战略。由于环境的染和不断恶化已成为制约社会经济可持发展的重要因素，因而，保护环境就成为持续发展战略的一项重要内容。
然而，在市场经济体制下，环境保护问题是无法靠市场本身来解决的。因为市场并非万能的，对于经济发展所带来的诸如环境保护等“外部性”问题，它是无能为力的。其原因在于，在市场经济条件下经济活动主体完全根据自身经济利益最大化的目标决定自己的经济行为，他们往往既不从全局考虑宏观经济效益，也不会自觉地考虑生态效率和环境保护问题。因而，那些高消耗高污染、内部成本较低而外部成本较高的企业或产品会在高额利润的刺激下盲目发展，从而造成资源的浪费、环境的污染和破坏，降低宏观经济效益和生态效率。对此，市场本身是无法进行自我矫正的。为了弥补市场的缺陷，政府必须采取各种手段对经济活动进行必要的干预。除通过法律和行政等手段来规范经济活动主体的行为之外，还应采用税收等经济手段进行宏观调控。税收作为政府筹集财政资金的工具和对社会经济生活进行宏观调控
的经济杠杆，在环境保护方面是大有可为的。首先，针对污染和破坏环境的行为课征环境保护税无疑是保护环境的一柄“双刃剑".它一方面会加重那些污染、破坏环境的企业或产品的税收负担，通过经济利益的调节来矫正纳税人的行为，促使其减轻或停止对环境的污染和破坏；另一方面又可以将课征的税款作为专项资金，用于支持环境保护，在其他有关税种的制度设计中对有利于保护环境和治理污染的生产经营行为或产品采取税收优惠措施，可以引导和激励纳税人保护环境、治理污染。可见，在市场经济条件下，环境税收是政府用以保护环境飞实施可持续发展战略的有力手段。
2.体现“公平”原则，促进平等竞争。
公平竞争是市场经济的最基本法则。但是，如果不建立环境税收制度，个别企业所造成的环境污染就需要用全体纳税人缴纳的税款进行治理，而这些企业本身却可以借此用较低的个别成本，达到较高的利润水平。这实质上是由他人出资来补偿个别企业生产中形成的外部成本，显然是不公平的。通过对污染、破坏环境的企业征收环境保护税，并将税款用于治理污染和保护环境，可以使这些企业所产生的外部成本内在化，利润水平合理化，同时会减轻那些合乎环境保护要求的企业的税收负担。从而可以更好地体现“公平”原则，有利于各类企业之间进行平等竞争。 由此可见，建立环境税收制度完全合乎市场经济运行、发展的需要。环境税收的产生，既是源于人类保护环境的直接需要，也是市场经济的内在要求。而且市场经济体制使经济活动主体所拥有的独立经济利益和独立决策权利又是环境税收能够充分发挥作用的基础条件。
环境税收首先诞生于高度发达的市场经济国家，恰好证明了这一点。
实施原则
公平原则
从第一部分的分析中可知，庇古税方案通过以外部成本内部化的途径来维护社会经济中的公平原则问题。而公平原则也是设计和实施一国税制时首要的同时也是最重要的原则。它往往成为检验一国税制和税收政策优劣的标准。所谓税收的公平原则，又称公平税负原则，就是指政府征税要使纳税人所承受的负担与其经济状况相适应；并且在纳税人之间保持均衡。 公平原则也是建立环境税的首要原则。因为市场经济体制下，由于市场经济主体为追求自身利益最大化而作出的决策选择和行为实施会产生外部性，高消耗、高污染、内部成本较低而外部成本较高的企业会在高额利润的刺激下发展，降低社会的总体福利水平和生态效率，而这些企业未付出相应的成本，也就是说其税收负担和自身的经济状况并不吻合，违背了税收的公平原则。因此，各国环境税大多以纠正市场失效、保护环境、实现可持续发展为政策目标。
效率原则
具体包括经济效率和行政效率两个方面，将围绕经济效率展开讨论。
一般而言，税收引起的价格变化的总负担，并非简单的等同于所征收税款的绝对额。在现实中，征税常常带来纳税主体经济决策和行为选择的扭曲，干扰资源的配置。当这种扭曲超过
一定限度时，纳税人或者改变其经济行为，或者采取不正当手段以减轻或逃避其税收负担，这种状况被称之为税收的“额外负担”。当然，征税的过程也同样会带来纳税人的“额外收益”，对经济产生良性刺激。因此，检验税收经济效率的标准，应当是本着税收中性原则，达到税收额外负担最小化和额外收益最大化。
环境税的征税目的主要是为了降低污染对环境的破坏，这必然会影响污染企业的税收负担，改变其成本收益比，迫使其重新评估本企业的资源配置效率；同时环境税也对其他企业的经济决策和行为选择产生了影响。
税制介绍
产生原因
发展中国家，随着工业化进程的不断加快，环境问题日益突出。主要表现在：一是经济结构粗放，外延式扩大再生产使得资源利用率低，大多数企业的生产技术、工艺流程落后，高能耗、重污染型企业的迅速发展导致了工业污染物的排放量增长迅猛，严重污染了大气、土壤和水源；二是人口迅速增长，城市化进程加快和消费水平的提高，使城市生活垃圾大量增加而未得到妥善处理，造成城市的环境污染；三是过度采伐、放牧，破坏了植被资源，造成生态恶化，自然灾害频繁发生，近年来北京的沙尘暴现象就是一个典型的例子。
U形结构
环境税收入会随着开征时间的持续呈倒U形结构。中国建设环境税制决不能以增加收入为根本出发点，环境税制的政策目标只能是纠正市场失效、保护环境、实现可持续发展。如果该目标在实践中真正得以实现，从环境税中所得收入必然很小，这也是符合环境税立税宗旨的。
倍加红利
所谓倍加红利（Double Dividend），是指通过征收环境保护税所获收入可以用来降低现存税制对资本和劳动产生的扭曲，获得倍加红利。即一方面通过环境保护税的征收，加强污染治理，提高了环境质量；另一方面是由征税获得的净经济效益，形成更多的社会就业、个人财富、GDP总值以及持续的GDP增长等。
在建设环境税制进程中，更重要的是要发挥环境税本身固有的倍加红利作用。通过对原有税制扭曲效应的纠正，促进国民经济结构调整、保持有效的激励机制，发挥环境税的刺激经济主体行为的外部正效应的作用。比如在解决中国企业经济结构粗放、资源利用率低这一最大也是最关键的环境问题时，可以通过税率结构设计上的技术性处理，引导企业提高资源利用率，最终达到增加企业产品的技术含量和附加值、提高企业利润率的目的。
税制设计
在环境税制的建设和设计时，要结合中国具体国情，积极借鉴近年来国际上已经成熟的经验，探索一条适合中国现阶段社会经济发展特点的环境税制改革之路。比如，在发挥环境税制倍
加红利对经济结构优化作用的同时，要考虑中国就业压力巨大和社会收入分配不均衡的实际国情，适当发挥其促进就业和调节收入再分配的效用。
税收意义
环境的恶化不但直接影响着中国人民的生存质量，而且制约着中国社会经济的协调发展。通过开征环境税来筹措专门的环境保护费用固然很重要，但更应该重视发挥环境税的倍加红利作用，在运用经济手段消除外部不经济的同时，也应该利用税收工具刺激外部经济，减轻合乎环境保护要求的企业所承受的税收负担。因此，环境税制的完善过程不能脱离本国的国情。不切实际的高标准环境税制会阻碍经济的发展，最终导致环境保护水平的下降。环境税制的建设还应该与税制改革的总体方向和发展进程相协调。
开征环境税的意义
篇四:环境税对企业的影响
环境税对可持续发展的影响
一、研究背景及意义
环境税又称生态税，绿色税收。是20世纪90年代，为保护自然资源,遏制环境污染，实现可持续发展，由经济合作与发展组织成员国发起而提出的。1993年，我国发表《中国21世纪议程》，把可持续发展作为国民经济社会发展战略。这一战略的提出是为了更好地解决经济发展和资源、环境的双向调节，在经济发展的同时，注意资源、环境的保护，使资源、环境能永续地支持经济的健康发展。
（一）环境税收制度基本内容
由于国情和税收政策的差异, 各国环境税收制度的具体内容不尽相同, 但其基本
内容通常都由两个部分所构成: 一是以保护环境为目的, 针对污染、破坏环境的特定行为课征专门性税种, 一般称之为环境保护税, 它是环境税收制度的主要内容。如荷兰的燃料使用税、废物处理税和地表水污染税; 德国的矿物油税和汽车税; 奥地利的标油消费税; 部分经济合作与发展组织成员国课征的二氧化碳税以及噪音税等等。二是其他一般性税种中为保护环境而采取的税收调节措施, 包括为激励纳税人治理污染和保护环境所采取的各种税收优惠措施和对污染、破坏环境的行为所采取的某些加重其税收负担的措施。在环境税收制度中, 后者通常是作为辅助性内容而存在, 配合种专门性环境保护税发挥作用的。
（二）环境税对可持续发展的意义
1.保护人类生存环境, 促进社会经济可续发展
由于环境的污染和不断恶化已成为制约社会经济可持发展的重要因素, 因而, 保
护环境就成为持续发展战略的一项重要内容。税收作为政府筹集财政资金的工具和对社会经济生活进行宏观调控的经济杠杆, 在环境保护方面是大有可为的。一是针对污染和破坏环境的行为课征环境保护税对保护环境有两方面的作用, 它一方面会加重那些污染、破坏环境的企业或产品的税收负担, 通过经济利益的调节来矫正纳税人的行为, 促使其减轻或停止对环境的污染和破坏; 另一方面又可以将课征的税款作为专项资金, 用于支持环境保护事业。二是在其他有关税种的制度设计中对有利于保护环境和治理污染的生产经营行为或产品采取税收优惠措施, 可以引导和激励纳税人保护环境、治理污染。
2. 体现“公平”原则,促进市场经济可持续性发展
体现“公平”原则, 促进平等竞争,形成一个良性的竞争环境,促进市场经济可持续
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性发展。但是, 如果不建立环境税收制度, 个别企业所造成的环境污染就需要用全体纳税人缴纳的税款进行治理, 而这些企业本身却可以借此用较低的成本, 达到较高的利润水平。这实质上是由他人出资来补偿个别企业生产中形成的外部成本, 显然是不公平的。通过对污染、破坏环境的企业征收环境保护税, 并将税款用于治理污染和保护环境, 可以使这些企业所产生的外部成本内在化, 利润水平合理化, 同时会减轻那些合乎环境保护要求的企业的税收负担。从而可以更好地体现“公平”原则, 有利于各类企业之间进行平等竞争。
总之,不论是从社会经济还是从市场经济的方面来看，都必须循序渐进，共同导向全社会生产节能化，商业生态化，排污市场化，绿色法规化，大力推进可持续发展。
二、国外环境保护税收政策综述
(一) 国外环境税的发展历程
环境税作为国家宏观调控的一种重要手段，其经济思想主要来源于庇古税。从国外环境税的具体应用来看，大体经历了三个阶段：
1. 20世纪70年代到80年代初。这个时期环境税主要体现为补偿成本的收费。其产生主要是基于“污染者负担”的原则，要求排污者承担监控排污行为的成本，种类主要包括用户费、特定用途收费等，尚不属典型的环境税，只能说是环境税的雏形。环境税对企业的影响。
2. 20世纪80年代至90年代中期。这个时期的环境税种类日益增多，如排污税、产品税、能源税、二氧化碳税和二氧化硫税等纷纷出现。功能上综合考虑了引导和财政功能。
3. 20世纪90年代中期至今。这个时期是环境税迅速发展的时期，为了实施可持续发展战略。各国纷纷推行利于环保的财政、税收政策，许多国家还进行了综合的环境税制改革。总体来说，世界各国开征环境税愈加普遍，环境税费一体化进程也在不断加快，但由于各国国情、社会经济发展水平、面临的环境问题不同，环境保护政策以及反映环境管理思路的具体税费结构存在很大差别，开征的具体税种、开征方法五花八门。
(二)国外典型环境税的主要内容
发达国家典型的环境税主要有大气污染税、水污染税、噪声税、固体废物税和垃圾税。大气污染税包括：
1. 二氧化硫税，即对排放到空气中的二氧化硫污染物征税。1972 年，美国率先开征此税，其税法规定：二氧化硫浓度达一级和二级标准的地区，每排放一磅硫分别课征15 美分和10 美分，以促使生产者安装污染控制设备，同时转向使用含硫量低的燃料。1991 年，瑞典也开征了二氧化硫税，该税根据石油和煤炭的含硫量来征收。征收二氧
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化硫税的国家还有荷兰、挪威、日本、德国等。
2. 二氧化碳税，即对燃料产生的二氧化碳污染物征税。1991 年，瑞典对油、煤炭、天然气、液化石油气、汽油和国内航空燃料征收二氧化碳税，其税基是燃料的平均含碳量和发热量。
3. 水污染税，是对水体污染行为征收的一种税。德国的水污染税以废水的“污染单位”为基准，税率全国实行统一，税金全部作为地方收入，用于改善地方水质。荷兰的水污染税则是由政府对向地表水及净化工厂直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物质的任何单位和个人征收。
4. 噪声税，是对超过一定分贝的特殊噪声源所征收的一种税，其目的主要是为政府筹集资金，用于在飞机场附近安装隔噪设施，安置搬迁居民等。美国、德国、日本和荷兰等国都征收此税。荷兰政府对民用飞机的使用者（主要是航空公司）在特定地区（主要是机场周围）产生噪声的行为征收噪声税，其税基是噪声的产生量。日本按照飞机着陆架次计征，美国洛杉矶则对机场的每位旅客和每吨货物征收1 美元噪声治理税。
5. 固体废物税，是对固体废物的实际体积和类型定额征收的一种税，其课税对象包括饮料包装物、废纸和纸制品、旧轮胎等。美国对固体废物实行饮料容器押金法，即顾客在购买饮料时要预先交上一定的押金，到归还空容器时再退还押金。1993 年，比利时在《环境税法》中对固体废物的征税也作了类似的规定：环境税适用于饮料容器、废弃的照相机、工业使用的某些包装品、杀虫剂、纸以及电池等各类产品。
6. 垃圾税，起源于荷兰，主要是为收集和处理垃圾筹集资金。其征收方式是以单个家庭为征收单位，人口少的可以得到一定的减免。荷兰还根据每个家庭所产生的垃圾数量，开征了政府垃圾收集税（各地的市政府可在两种税之间进行选择）。芬兰和英国也于1996年开征了垃圾税。
三、我国环境保护税收政策的现状和不足
由于长期以来我国企业对自然资源重开发轻保护，使得经济快速发展的同时环境被污染、生态失去平衡，严重破坏了自然环境，反而制约了经济的发展。我国现行税收政策和政府采取的其他有关措施相配合, 在减轻和消除污染, 加强环境保护方面发挥了积极作用。相对我国十分严峻的环境状况和社会经济可持续发展的战略目标及社会主义市场经济的客观要求, 其在保护环境方面所发挥的作用是远远不够的。我认为现在我国环境保护税收的现状及弊端表现在以下几个方面:
（一）排污收费制度尚未健全
以收费为限制排污的主要形式, 环境税收主体税种缺位, 环保资金难以保证目前,
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我国治理污染主要通过征收排污费筹集资金,这种措施虽然起到了一定的作用。但随着污染的日益严重, 排污收费制度日益暴露出其弊端: 一是立法层次低, 征收不规范。排污收费与环保税不同, 不具备完全的强制性,加之收费过程中地方保护主义严重, 因此, 征收难度大,任意拖欠现象严重。而且过低的排污收费标准也难以解决我国环保资金严重不足的现状。二是排污收费成本过高。排污收费的具体办法可根据污染物浓度征收或总量控制等,有不同的标准可供选择, 但都需要对有关指标逐一测定,加之作为收费主体的收费机关不统一, 收费人员、程序都没有税务机关专业化, 立法权过于分散等因素。
（二）环保的税收政策调节力度不够
现有涉及环保的税收政策中，有关规定不合时宜，对环境保护的调节力度不够。如资源税纳税人缴纳的税额主要取决于资源的开采条件，而与资源开采的环境影响几乎无关，无法有效引导和监督开发者合理利用自然资源。同时，征税范围过窄、计税依据不合理等缺陷，都制约了其环境保护作用的有效发挥。消费税虽然在2006年4月进行了大规模调整，将石油制品和木制一次性筷子、实木地板纳入了征收范围，但没有把煤炭这一能源消费主体和主要大气污染源纳入征收范围，税率（税额）的确定还没有完全考虑这些消费产生的环境外部成本。城市维护建设税始终处于附加征收的地位，缺乏独立性、收入规模小，容易导致税负不均，使负担与受益脱节。虽然固定资产投资方向调节税能通过调节投资变量对环境保护产生影响，发挥限制污染和低效使用能源的作用，但2000年始已暂停征收。城镇土地使用税比例极低，2005年城镇土地使用税收入为137.33亿元，仅占税收总收入的0.44%，而且该税的纳税义务人不包括外商投资企业、外国企业和外国人，又有许多免税规定，因此对城镇节约土地资源和合理使用土地基本上没有刺激作用，只不过是补充地方政府财政收入的一个小税种。耕地占用税也由于覆盖范围太窄（只涉及耕地占用，没有包括林地、草场等）；税率明显偏低（目前执行的税率仍为1 987年开征时确定的税率）；优惠政策把关不严，偷逃税款严重：分成比例不合理。地方上解中央比例高达80%，导致征收不力，无法有效保护环境。。
（三）相关税种对环境保护程度不够, 难以有效发挥作用
( 1) 消费税。从2006 年4 月1 日起, 我国对现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整, 最为引目的是扩大石油制品征税范围和对木制一次性筷子、实木地板征收5%的消费税, 这对进一步增强消费税调节功能、促进环境保护和资源节约, 更好的引导有关产品的生产和消费具有重要意义。但其课税范围仍然太窄, 尤其没有把煤炭这一能源消费主体和主要大气污染源纳入征收范围。
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( 2) 城市维护建设税。目前城市维护建设税是以增值税、消费税和营业税的实缴税额为计税依据, 专门为了城市维护建设( 包括环境治理) 而征收的一种地方税, 税款具有专款专用的特点。但此税种主要依赖于上述三税, 税基不稳定。若三税减免, 必然会减少该税收入, 从而影响环境保护的资金来源。
( 3) 车船使用税。主要按辆或载重吨位征收, 而对车船由于性能、汽油、尾气排放量的不同对环境损害程度的差异等因素则未予考虑, 纳税人的税收负担与车船对环境的污染程度没有关系。
( 4) 在增值税方面。自1999年10月起，对企业使用列入《国家高新技术产品目录》的节约用电技术和产品。享受免税优惠：自2001年起对城市生活垃圾生产的电力等资源综合利用产品实行即征即退；自2001年起，对利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力等实行减半征收；自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资可按照普通发票上注明金额的10%计算抵扣进项税额：自2001年7月1日起，对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，予以免税；对部分有利于环境的产品，如暖气、煤气等实行13%的低税率。在企业所得税方面，对企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征企业所得税；对为处理其他企业废弃的、在《资源综合利用目录》内列举的资源而新办的企业，经批准可减征或免征1年企业所得税；对专门生产《当前国家鼓励发展的环保产业设备（产品）目录》（简称《目录》）中的设备、产品的企业及其独立核算盈亏的分厂、车间，年度净收入在30万元以下的，暂免征收企业所得税；企业使用《目录》中的国产设备，经批准可以采取加速折旧方法；对淘汰消耗臭氧层物质生产线的企业取得的赠款免税„„在外国投资企业和外国企业所得税方面，对外商提供节约能源和防治污染方面专有技术而收取的特许权使用费可减按10%的税率征收，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。另外，在其他税种中还有一些优惠手段。但总体上看，主要局限于减税和免税，受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性。同时，大多属于事后鼓励，对治理污染的效果并不明显。
（四）有关环境保护方面的税收优惠政策有待完善
虽然我国现行税制中已经包含一些有利于环境保护的税收优惠政策, 但这些政策形式过于单一, 主要限于减税和免税, 没有充分利用加速折旧、再投资退税、延期纳税等间接优惠方式; 优惠适用范围狭窄, 对环保科技进步与创新的优惠不足; 优惠税种和项目偏少, 主要体现在企业所得税和一些小税种上, 而且这些优惠政策过于零散,
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